ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1. Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками хозяйствующего субъекта
В учебной и методической литературе достаточно обширно освещаются вопросы, приуроченные к учету расчетов с покупателями и заказчиками. Так, к примеру, Лубяная В.С. [15] заявляет, что почвой для расчетов с покупателями и заказчиками считается образование хозяйственных связей в процессе функционирования фирмы. Обозначенные связи предполагают собой важное условие работы фирмы, например, как они обеспечивают бесперебойность обеспечения, непрерывность процесса изготовления и своевременность отгрузки, а, например, реализация продукции. Оформляются и укрепляются хозяйственные связи договорами, сообразно коим одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или же услуг, а другое их клиентом, покупателем, а значит и плательщиком.
В передовых условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения разного рода жалоб и обязательств, а еще распределения и перераспределения валютных средств появляются денежные расчеты.
Реализация продукции считается оканчивающим рубежом хозяйственной деятельности организации. Она важна для поступления денежных средств в компанию, собственно, что разрешает ей исполнять собственные обязательства перед муниципальным бюджетом, банками, рабочими и служащими, поставщиками, компенсировать производственные издержки и считается важным источником получения выгоды. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, усугубляет экономическое состояние организации.
Покупатели и заказчики генерируют входящий денежный поток, платят за продукцию, которая продаются фирмой. Не считая того, платежные операции появляются при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам, предоставленным банкам. Расчеты предшествуют выходу в свет каждых прав или же обязательств, другими словами-дебиторской и кредиторской задолженности.
Организации и лица, имеющие задолженность перед фирмой, именуются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой ведущую категорию дебиторов коммерческой организации. В соответствии с этим, расчеты с покупателями и заказчиками появляются в хозяйственной деятельности фирмы при погашении дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность может возникнуть как в предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа. В случае, когда долг является определенной суммой, которая подлежит уплате.
Расчеты имеют все шансы брать на себя как наличную, так и безналичную форму. Впрочем, в связи с законодательным лимитированием в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты меж организациями практически не проводятся. Ведущую же долю денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они появляются за это время, когда денежные расчеты производятся без конкретного применения наличных средств, т.е. при перечислении средств по счетам кредитных учреждений или же зачетах взаимных притязаний.
Безналичные расчеты предполагают денежные расчеты методом записей по счетам в банках, когда средства списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по конкретной системе, под которой понимается совокупность основ организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными критериями хозяйствования, а еще форм и методик расчетов и связанного с ними документооборота.
Формы безналичных расчетов:
Расчеты платежными поручениями. Это-исключительно всераспространенная в реальное время в РФ конфигурация безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой задание фирмы обслуживающему банку о перечислении конкретной суммы со своего счета.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия–получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.
В целях гарантии платежа поставщик имеет возможность привнести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком методом депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается сообразная отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты.
Расчеты платежными требованиями-поручениями. Расчеты платежными требованиями-поручениями считаются сравнительно новым для нашей экономики расчетным документом и, в соответствии с этим, новой формой безналичных расчетов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по соглашению продукции, произведенных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.
Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и совместно с коммерческими документами отправляются в банк клиента, который передает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик должен возвратить в банк акцептованное платежное требование-поручение или же сказать об отказе от акцепта в течение 3-х дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика.
При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, обозначенному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в 3-х экземплярах. 1-ый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика.
Чек-это особой формы письменное поручение обладателя счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.
Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Для получения лимитированной или нелимитированной чековой книжки организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.
Почти все авторы, в том числе и Алборов Р.А.[11], определяют покупателей и заказчиков как организации, физические лица, которые приобретают сырье, продукцию и иные товарно-материальные ценности, а так же потребляющие всевозможные виды услуг. В связи с этим предприятие имеет возможность выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. В следствие этого для любой фирмы одним из наиглавнейших факторов в деятельности считается момент получения сумм за поставленную им продукцию, собственно, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Доля данной задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неминуема и обязана находится в рамках разрешенных значений. Иная же доля имеет возможность перейти в разряд сомнительной.
Безруких П.С. [25] справедливо заявляет, что в критериях рыночной экономики для сокращения риска неоплаты или же несвоевременной оплаты счетов поставщик имеет возможность или потребовать предварительной оплаты счета, или произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная плата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до этапа перехода продукта в имущество плательщика. Аккредитивная конфигурация расчетов еще ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота.
Стражев В. И. [9] советует исследовать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на 1-го или же нескольких главных должников; станет ли воздействовать неплатеж одним из главных должников на экономическое состояние организации. Целоусова Л.А. [20] предлагает расширить приёмы Стражева В.И. [9] и производить оценку еще и по срокам образования задолженностей или же срокам их вероятного погашения. Более распространенная классификация группировки текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го — до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, больше 12 месяцев.
Сомнительная дебиторской задолженность говорит о нарушениях покупателями экономической и платежной дисциплины, что настоятельно требует немедленного принятия надлежащих мер для устранения негативных результатов. Своевременное принятие данных мер, вполне вероятно, лишь только при претворении в жизнь со стороны фирмы периодического контроля.
Дабы снизить риск возникновения на предприятии сомнительной дебиторской задолженности, в современной практике фирмы нередко настоятельно просит частичной или же полной предоплаты в счет грядущих поставок товаров, работ или же услуг. Также имеет возможность быть применена аккредитивная система расчетов с условием безакцептного списания денежных средств со счета поставщика или же заказчика по предварительной договоренности.
Во избежание последствий группа авторов, в числе коих можно отметить Савицкую Г.В [17] предлагает изучить динамику, состав, предпосылки и давность образования задолженности, для анализа дебиторской задолженности применяются данные второго раздела актива баланса, а кредиторской пятый раздел пассива баланса и данные изначального и аналитического бухгалтерского учета.
Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. Многие авторы рекомендуют отслеживать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, будет ли влиять неплатеж одним из должников на финансовое положение предприятия. Также проводят оценку по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.
От качества оценки расчетов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности организации в целом.
Правильно организованный учет расчетов позволит решать следующие задачи, стоящие перед организацией:
— обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
— соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
— обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
— выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
— определение политики организации в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях.
Первый уровень включает в себя законодательные акты федерального уровня (конституционные федеральные законы, федеральные законы, кодексы). К данному уровню можно отнести Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс, Федеральный закон Российской Федерации от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» согласно которому документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Согласно Гражданскому Кодексу РФ обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.
Второй уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница по полному или частичному погашению дебиторской задолженности подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, когда курсовая разница, связана с расчетами с учредителями по вкладам и подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»:
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность [7].
Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:
-План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению;
-Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;
Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет».
Третий уровень регулирования расчетных отношений - это стандарты учета. Согласно ПБУ и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранной валюте отражается в бухгалтерской отчетности в российских рублях в суммах, определенных путем конвертации иностранной валюты Центральным банком Российской Федерации, на текущую дату.
Четвертый уровень - документы местных органов, а также документы организации (устав предприятия, приказы и распоряжения директора и т.д.).
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством. Общество хранит документы, предусмотренные законодательством, уставом общества, внутренними документами общества, решениями общего собрания участников, органов управления общества, по месту нахождения общества. Информация об обществе предоставляется им в соответствии с требованиями законодательства. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.
Общество обеспечивает участникам доступ к вышеуказанным документам за исключением документов бухгалтерского учета. По требованию участника общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с уставом общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копию действующего устава общества. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление. Общество в целях реализации государственной социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.); обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение.
1.3 Источники информации для анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками
Все виды капитала фирмы, источники их получения, заемные средства, выданные и приобретенные, отражаются в отчетности, которая служит главным источником получения информации при анализе работы. Более подвижные и ликвидные оборотные фонды организации, их численность и структура считаются показателями производительности и платежеспособности. В их составе одно из ключевых мест занимает дебиторская задолженность. В балансе она фигурирует как сумма всех долговых обязательств, имеющих место быть на конкретную дату.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отображает необходимую сумму всех обязательств физических и юридических лиц на нынешний момент в отношении фирмы. Она считается частью оборотного фонда, т. е. средствами организации, пока что изъятыми из текущей деятельности.
В зависимости от структуры предоставленного актива определяется его ликвидность, которая напрямую влияет на смысл коэффициентов платежеспособности и устойчивости фирмы. Дебиторская задолженность в балансе не выделяет возможности анализа ее состава, но для определения динамики данный безоговорочный показатель считается важным.
Задолженность дебиторов (за короткий или длительный промежуток времени) отражается в оборотных активах предприятия. В балансе отражается на строке 1230.
Дебиторская задолженность представляет собой общую сумму задолженности, которая накопилась перед компанией от юридических либо физических лиц в результате сотрудничества между ними. Зачастую подобная задолженность возникает в результате реализации товаров либо услуг в кредит.
Чаще всего, говоря о том, что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе, подразумевают, что это долг покупателей за поставленные товары, выполненные работы. Но в строку 1230 баланса входит не только он. Перечислим, из чего складывается дебиторская задолженность в балансе. Понять, из чего складывается дебиторская задолженность, поможет ПБУ 4/99. В соответствии с данным положением она состоит из следующих статей:
- покупатели и заказчики;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы.
Срок давности по дебиторской задолженности ограничивается 3 годами. Срок начинает исчисляться с этапа последнего перемещения средств с контрагентом. По истечении этого времени сумма списывается. Для списания нужно заблаговременно уведомить контрагента о его долге, провести письменное обоснование и издать соответствующий приказ. Обязанность списывается в убыток.
При неплатежеспособности контрагента, обязанность еще списывается на убыток. При данном его задолженность не ликвидируется всецело. Она фиксируется в течение 5 лет на забалансовых счетах. Когда положение должника стабилизируется, обязанность имеют право взыскать.
Величина дебиторской задолженности в баланс заносится на конкретную дату. Дабы произвести анализ задолженности и сроков возврата в каждой организации проводится аналитический учет отдельно по любому покупателю и поставщику.
Дебиторская задолженность отображается в балансе по нескольким позициям, которые суммируются в одной строке. При этом фактическая обязанность имеет возможность складываться из данных всевозможных синтетических регистров учета. Надлежащие счета, имеющие дебетовое сальдо, демонстрируют необходимую сумму долга контрагента перед предприятием.
Для контроля перемещения средств по аналитическим счетам применяются отдельные карты или же ведомости, необходимые для процесса инвентаризации расчетов, своевременного выявления сомнительных долгов и оперативного вмешательства для их устранения. При автоматизированной системе учета по любому контрагенту информация доступна в разрезе синтетических и аналитических характеристик в любой момент. Это значительно упрощает систему учета и понижает риск образования просроченной (безнадежной к взысканию) задолженности.
Долгосрочная, также, как и краткосрочная, дебиторская задолженность в балансе, отображается в его активной части, в составе оборотных средств фирмы. При данном срок погашения играет ведущую роль при отражении показателя «дебиторская задолженность». В балансе строка 240 предназначена для записи краткосрочных долгов, т.е. их возврата, предполагается в течение 11 месяцев с этапа отчетной записи. Эти суммы считаются частью более ликвидного оборотного капитала организации, как правило их учет проводиться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Смысл показателя «дебиторская задолженность» в балансе (строка 230) ориентируется на долгосрочное обязательство. Время погашения в данном случае составляет от 1 года и выше, также в строке отражаются сомнительные, но небезнадежные суммы к получению.
Статья отчета о финансовом положении «Дебиторская задолженность» не регулируется особым стандартом МСФО, впрочем, при составлении отчетности следует придерживаться кое-каких правил, дабы информация в отчетности была достоверной и не ввела пользователей в заблуждение. Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация о дебиторской задолженности, как и другие заметки финансовой отчетности, обязана быть сравнима (принцип сопоставимости), т.е. представлена по состоянию на конец отчетного периода и на конец предшествующего отчетного периода в отчете о финансовом положении и в соответствующем примечании. Данное сравнение выделяет вероятность оценить изменение финансового положения фирмы.
МСФО 1 учитывает выделение в отчете о финансовом положении статьи «Торговая и прочая дебиторская задолженность». К иной дебиторской задолженности, к примеру, относятся авансы выданные, векселя к получению, переплата по налогам, НДС к возмещению. При раскрытии по дебиторской задолженности, или в раскрытии по управлению экономическими рисками нужно в обязательном порядке отметить категории дебиторской задолженности, которые считаются финансовыми активами (например, дебиторская задолженность покупателей) и нефинансовыми (например, авансы, выданные поставщикам).
Для верного отражения денежного положения фирмы имеют все шансы вводиться вспомогательные статьи отчета.
