Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / КУРСОВАЯ РАБОТА, ЭКОНОМИКА

Теоретические аспекты учета прибыли от выгодной покупки в операциях объединения бизнесов.

irina_krut2019 456 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 38 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 24.01.2020
Объединение бизнеса - это соединение отдельных компаний, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся компанию, При этом под бизнесом понимается комплекс операций или активов, осуществляемых и управляемых с целью обеспечения дохода инвесторам либо снижения затрат или получения экономических выгод держателями полисов (участниками) пропорционально их доле в бизнесе. Если компания получает контроль над одной и более компаниями, которые не представляют собой бизнес, объединение таких компаний не может считаться объединением бизнеса. Положения МСФО (IFRS) 3 не применяются при объединении компаний, находящихся под общим контролем, т. е. в случае, когда объединяются компании, находящиеся под контролем лица или нескольких лиц, имеющих полномочия по управлению финансовой и операционной деятельностью таких компаний до и после объединения. Объединением бизнеса также не признается получение контроля без приобретения долевых инструментов компании. Объединение бизнеса может быть осуществлено различными способами по правовым и налоговым причинам. Одна компания может купить другую компанию, ее чистые активы или часть чистых активов, которые в совокупности образуют один и более бизнес. Такая операция может быть проведена путем выпуска долевых инструментов, передачи денежных средств, их эквивалентов, других активов или комбинации перечисленного. Объединение бизнеса может быть организовано путем учреждения новой компании, контролирующей объединенные компании или переданные активы, или путем реструктуризации одной или более существующих компаний. В результате объединения бизнеса могут возникнуть материнская и дочерняя компании, когда покупатель становится материнской, а приобретаемая компания — дочерней. Основополагающим принципом для классификации компаний в качестве материнской и дочерней является наличие контроля. Контроль — возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании (бизнеса) с целью получения выгод от ее деятельности.
Введение

Актуальность темы исследования объясняется тем, что сделки по объединению бизнеса достаточно сложны. Потому что нужно учесть как типичные операции, например, затраты на покупку бизнеса, переданное возмещение, так и нетипичные, например, учесть так называемую выгодную покупку бизнеса. Действительно, при сделках по объединению бизнеса специалисту по МСФО не позавидуешь. В достаточно короткие сроки нужно учесть множество сложных хозяйственных операций, которых ранее в компании не было. Кроме того, всегда нужно быть в курсе текущих изменений в стандартах. Даже не для того, чтобы применять эти требования на практике досрочно, а для развития своего профессионального суждения. Ведь некоторые подходы, которые описаны в новых стандартах, вполне применимы в условиях старых стандартов. Наряду со знанием изменений нужно учитывать и текущие операции, которые требуют профессиональных суждений и оценок.
Содержание

Введение……………………………………………………………………….3 1. Теоретические аспекты учета прибыли от выгодной покупки в операциях объединения бизнесов…………………………………………………..5 1.1 Экономическое содержание прибыли от выгодной покупки………………………………………………………………………….……5 1.2 Требования МСФО к представлению информации об объединениях бизнесов …………………………………………………………………………….11 2. Практические аспекты представления и раскрытия информации о прибыли от выгодной покупки в финансовой отчетности………………………20 2.1 Признание и оценка прибыли от выгодной покупки согласно МСФО ……………………………………………………………………………………….20 2.2 Обзор раскрытия в финансовой отчетности информации о прибыли от выгодной покупки …………………………………………………………………34 Заключение…………………………………………………………………..36 Список литературы………………………………………………………….39
Список литературы

1 Международный стандарт финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности МСФО 1 [Электронный ресурс]: № 160н утв. Министерством финансов РФ 25.11.2011 г. (в редакции изменений и дополнений от 02.04.2013 № 36н) // СПС Консультант Плюс. 2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н (в редакции Приказа Минфина России от 27.06.2016 N 98н) Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 3 Бабаев, Ю.А., Петров А.М. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств // Все для бухгалтера. – 2008. - №7. 4 Бутенко, И.В. Статистическая и бухгалтерская (финансовая) отчетность как инструмент анализа финансовых показателей деятельности организаций [Текст] / И.В. Бутенко, С.В. Деминова // Экономические и гуманитарные науки. - 6 - № 1. - С. 70 - 74. 5 Выручаева, А. МСФО (IFRS) 3: как учесть выгодную покупку бизнеса // Актуальная бухгалтерия. – 2013. – №6. 6 Дружиловская, Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 5. - С. 2 - 9. 7 Дружиловская, Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 4. - С. 2 - 13. 8 Зарецкая, В.Г. Эволюция финансовой отчетности в Российской Федерации и ее влияние на процедуру анализа финансового состояния [Текст] / В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№ 34. - С. 33 - 38. 9 Кузьмин М. МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» // МСФО на практике. – 2018 - №1. 10 Малиновская, Н.В. Новые формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО [Текст] / Н.В. Малиновская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 32. - С. 23 - 27. 11 Малышева, М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования [Текст] / М. Малышева // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2015. - № 5. - С. 18 - 21. 12 Мамаева, И.С. Раскрытие информации в отечественных и международных стандартах учета и отчетности [Текст] / И.С. Мамаева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 9 - 22. 13 Международные стандарты финансовой отчетности - 2015. [Текст] - М.: Аскери-АССА, 2015. - 1047 с. 14 Соловьева, О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения [Текст] / О.В. Соловьева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № № 40, 41. 15 Титова С.Н. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2009. - №2. 16 Трофимова, Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации [Текст] / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 39. - С. 14 - 23. 17 Шишкоедова, Н.Н. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности. [Текст] / Н.Н. Шишкоедова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 320 с. 18 Шуклов, Л.В. Специфика финансового анализа международной отчетности российских предприятий [Текст] / Л.В. Шуклов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 5. - С. 10 - 17. 19 Фадеева А.А. МСФО (IFRS) 5. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность в схемах и задачах. // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2015. - №10. 20 Юдинцева, Л.А. Проблема качества бухгалтерской информации в российских и международных стандартах [Текст] / Л.А. Юдинцева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37. - С. 14 – 21.
Отрывок из работы

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРИБЫЛИ ОТ ВЫГОДНОЙ ПОКУПКИ В ОПЕРАЦИЯХ ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСОВ 1.1 Экономическое содержание прибыли от выгодной покупки На современном этапе развития экономической науки и рыночных отношений появляются новые категории в области бухгалтерского учета и финансов. Поэтому возникают определенные сложности, связанные с отражением этих категорий в финансовой отчетности. Одной из таких категорий является прибыль от выгодной покупки. Любая компания обладает не только материальными ценностями, такими как здания, оборудование, запасы сырья и материалов, денежные средства, но и деловой репутацией, кругом клиентов и проверенных поставщиков, торговыми марками и брендами, известностью на рынке, то есть тем, что на первый взгляд оценить сложно. Однако при продаже бизнеса, покупке готовой фирмы, слияниях и поглощениях, а также для грамотного управления стоимостью компании нужно знать цену нематериальных активов компании. В МСФО гудвилл является приобретённым при объединении бизнеса, представляет собой плату материнской компании за ожидаемые экономические выгоды от активов, которые нет возможности определить отдельно. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 приобретатель должен признать гудвилл на дату приобретения, оцененный как превышение подпункта (a) над подпунктом (b) ниже: (a) совокупность: - переданного возмещения, оцененного в соответствии с настоящим МСФО, который в целом требует отражения по справедливой стоимости на дату приобретения; - суммы любой неконтролирующей доли участия в объекте приобретения, оцененной в соответствии с настоящим МСФО; и - справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения при объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно; (b) чистая сумма идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения, оцененных в соответствии с настоящим МСФО. Алгоритм определения гудвила и дохода от выгодной покупки по МСФО имеет сходные признаки с алгоритмом определения отрицательной и положительной деловой репутации согласно законодательству РФ. Сходным признаком является сопоставление переданного возмещения с суммой чистых активов приобретаемого предприятия. Гудвил определяется как разница между совокупной стоимостью возмещения (суммы любой неконтролирующей доли), измеренной по справедливой стоимости и суммой идентифицируемых приобретенных чистых активов. Превышение суммы идентифицируемых приобретенных чистых активов над переданным возмещением (суммой любой неконтролирующей доли) является доходом от выгодной покупки . Гудвил и доход от выгодной покупки возникают при получении контроля над одним или более бизнесом в следующих случаях: - общество правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другим субъектом; или - общество владеет меньше половины прав голоса хозяйствующего субъекта и имеет возможность определять решения принимаемые таким субъектом. Положительная и отрицательная деловая репутация возникают только в случае приобретения предприятия в целом как имущественного комплекса, в иных случаях деловая репутация не возникает. Гудвил и доход от выгодной покупки оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Согласно МСФО под справедливой стоимостью понимается величина, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. В зависимости от условий оценки активов и обязательств, справедливая стоимость может быть определена следующими способами : - рассчитывается как цена, оговоренная в имеющем обязательную силу соглашении о продаже; - равняется рыночной цене актива (текущая цена покупателя или текущая цена спроса), при условии участия актива в сделках купли-продажи на активном рынке; - за основу может быть взята цена последней по времени сделки, при условии отсутствия значительных изменений в экономических условиях в период между датой сделки и датой, в которую проводится оценка. Таким образом, при оценке гудвила и дохода от выгодной покупки, идентифицируемые чистые активы и переданное возмещение (любая неконтролирующая доля) оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Однако существуют исключения из принципа измерения по справедливой стоимости: повторно приобретенные права, активы, предназначенные для продажи и выплаты вознаграждений, основанные на акциях, учитываемые при расчете идентифицируемых приобретенных чистых активов, не оцениваются по справедливой стоимости: а) повторно приобретенные права признаются как нематериальный актив на основе оставшегося срока соответствующего договора; б) активы, предназначенные для продажи, измеряются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; в) измерение товаров или услуг, полученных или приобретенных в рамках сделки, основанной на акциях, определяется исходя из способа расчета: выделяют расчет долговыми инструментами (денежными средствами), долевыми инструментами (акции, опционы на акции) и расчет комбинированным финансовым инструментом. Идентифицируемые приобретенные чистые активы определяются путем вычитания из суммы приобретенных активов суммы приобретенных обязательств. По МСФО понятие чистых активов отождествляется с понятием величины капитала. Основными элементами, прямо связанными с измерением финансового положения в бухгалтерском балансе признаются активы, обязательства и капитал. Главным требованием МСФО при расчете чистых активов является соответствие элементов бухгалтерского баланса критериям признания в качестве активов и обязательств, в ином случае такие элементы не учитываются при определении чистых активов. По МСФО одним их главных условий признания активов является способность приносить экономические выгоды в будущем, при невыполнении которого, элемент не должен учитываться при расчете чистых активов. Таким образом, в ходе оценки гудвила или дохода от выгодной покупки при объединении бизнеса принимается в расчет справедливая стоимость активов и обязательств, отвечающих критериям признания при расчете идентифицируемых приобретенных чистых активов. Совет по МСФО считает сделки выгодного приобретения необычными сделками – компании и их владельцы, как правило, не продают активы или бизнес по ценам ниже их справедливой стоимости сознательно и добровольно. Тем не менее иногда приобретающая сторона может совершить сделку выгодного приобретения. В МСФО (IFRS) 3R под сделкой выгодного приобретения понимается такое объединение бизнеса, при котором величина, указанная в параграфе 32(б) стандарта, превышает сумму величин, указанных в параграфе 32(а) стандарта, т. е. чистая справедливая стоимость (или другие оценки стоимости, признанные в соответствии с требованиями стандарта) приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств на дату приобретения превышает сумму: а) переданного вознаграждения (которое, как правило, оценивается по справедливой стоимости на дату приобретения); б) величины неконтрольной доли участия в приобретаемой компании и в) справедливой стоимости на дату приобретения доли участия в приобретаемой компании, уже принадлежащей приобретающей стороне. Выгодное приобретение может иметь место, например, при объединении бизнеса, при котором продавец действует по принуждению. Обстоятельства, в которых они могут произойти, могут включать в себя вынужденную ликвидацию или принудительную продажу (например, после смерти основателя или ключевого руководителя), когда владельцам нужно быстро продать бизнес. Совет по МСФО отметил, что сделке выгодного приобретения присущ экономический доход, и пришел к выводу, что, по сути, приобретающая сторона должна признать такой доход на дату приобретения. Однако Совет признал, что иногда могут отсутствовать четкие доказательства наличия сделки выгодного приобретения, и разделяет обеспокоенность членов профессионального сообщества возможностью неправильного отражения дохода, обусловленного отклонениями оценки или необнаруженными ошибками, связанными с оценкой. Соответственно, МСФО (IFRS) 3R требует, чтобы до признания дохода от сделки выгодного приобретения приобретающая сторона пересмотрела все компоненты расчета. Она должна повторно проанализировать, правильно ли она идентифицировала все приобретенные активы и все принятые обязательства, и должна признать дополнительные активы или обязательства, идентифицированные в ходе такого анализа. После этого приобретающая сторона должна пересмотреть процедуры, используемые для оценки сумм, которые должны быть признаны в соответствии со стандартом на дату приобретения в отношении следующих позиций: а) идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства; б) неконтрольная доля участия в приобретаемой компании, если она есть; в) для поэтапного объединения бизнеса – уже принадлежавшую приобретающей стороне долю участия в приобретаемой компании; г) переданное вознаграждение. Данная проверка выполняется для того, чтобы оценка соответствующим образом отражала всю информацию, имеющуюся в наличии на дату приобретения. Если после проведения такой проверки (и внесения необходимых корректировок) превышение остается, доход должен быть признан в составе прибыли или убытка на дату приобретения. Весь доход относится на приобретающую сторону. Совет по МСФО признал, что необходимая проверка может быть недостаточной для того, чтобы отбросить сомнения относительно непреднамеренной необъективности в оценке, но считает, что ограничение оценки дохода предложенным способом расчета уменьшит вероятность признания неправильного дохода. Расчет предусматривает, что доход от выгодной покупки и гудвил не могут быть признаны для одной и той же сделки по объединению бизнеса. В МСФО (IFRS) 3R признается, что исключения в отношении признания и оценки для определенных статей (в основном в связи с требованиями об оценке некоторых приобретенных активов или принятых обязательств в соответствии с другими МСФО, а не по их справедливой стоимости на дату приобретения) могут привести к признанию дохода (или изменению суммы признанного дохода) в отношении выгодной покупки, которая на самом деле не является таковым, а является так называемым отрицательным гудвилом. Однако стандарт считает, что в большинстве ситуаций вероятность этого мала. 1.2 Требования МСФО к представлению информации об объединениях бизнесов Как и при любой другой покупке, приобретающая бизнес сторона должна за него заплатить. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» такие затраты, связанные с приобретением, представляют собой затраты, которым подвергается покупатель при объединении бизнеса. Совокупность возникающих затрат необходимо отразить в учете в качестве расходов в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги. Отметим, что данное требование в отношении периода признания не противоречит методу начисления Принципов подготовки и представления финансовой отчетности (Framework), предваряющих МСФО. Таким образом, логика в отражении операций по МСФО есть. Поэтому отразить затраты в периоде, отличном от времени, когда были понесены затраты, сославшись на профессиональное суждение, не удастся. При отражении затрат по объединению бизнеса необходимо следовать принципу: «затраты — это отдельная от объединения бизнеса категория учета». Соответственно, воспринимать отражение затрат нужно как отдельную операцию, как при покупке любого объекта, отличного от бизнеса. Другими словами, затраты, произведенные компанией-покупателем по приобретению бизнеса, не являются активами этой компании, так как имеют свойство расходоваться, а значит, будут списываться. То есть, затраты возникают в результате сделки, не имеющей ничего общего с обменом денежных средств на бизнес у новой объединенной компании. Что касается отражения данной операции по счетам бухгалтерского учета, то для этих целей необходимо открыть новые субсчета в Плане счетов, чтобы иметь возможность детально проанализировать затраты по объединению бизнеса. Когда объединение бизнеса будет завершено, такие данные будут очень ценны для целей управленческого учета и дальнейших стратегических задач в отношении бизнеса. Исключением из правил отражения затрат в качестве расходов являются затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг. Их учет регламентируется МСФО (IFRS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Учет таких затрат различен. Все зависит от того, в какой степени сделка затрагивает капитал. Например, при приобретении долевых инструментов (в состав которых могут быть включены регистрационные сборы, сборы на печать, расходы на разработку герба и т. д.) такие сделки затрагивают капитал. В этом случае затраты на приобретение долевых инструментов являются дополнительными издержками, которые относятся к сделке непосредственно. Они будут отнесены на уменьшение капитала приобретающей стороны (если часть издержек не относится к сделке непосредственно, то относить на уменьшение капитала эти суммы нельзя). Иногда сделки расторгаются еще до их завершения, тогда затраты, относящиеся непосредственно на капитал, нужно списать в расходы. Переданное возмещение в результате объединения бизнеса — отдельный вопрос, требующий дополнительных пояснений. Такое возмещение оценивается по справедливой стоимости (рис.1.2). Рисунок 1.2 – Вычисление справедливой стоимости переданного возмещения при объединении бизнеса Если в качестве возмещения передаются денежные средства, в учете обычно не возникает проблем. Но переданное возмещение может представляться в виде разных форм. Рассмотрим варианты оценки переданного возмещения в виде активов (за вычетом обязательств) (рис.1.3). Рисунок 1.3 – Формы переданного возмещения Если возмещение осуществляется в виде активов (за вычетом обязательств), то часто возникает проблема отличия справедливой стоимости этих активов от балансовой. Компания-покупатель в этом случае может сделать следующее: - переоценить переданные активы или обязательства на дату приобретения до их справедливой стоимости; - признать полученный доход или убытки (если они имеются) в составе прибылей или убытков. Если переданные активы или обязательства находятся после приобретения бизнеса в объединенном предприятии, покупатель должен сохранить контроль над этими активами (например, актив трудно доставить до места назначения, однако свои функции для компании-покупателя он способен выполнять на любой территории вне зависимости от предприятия). Оценка производится следующим способом: перед датой приобретения актив и обязательство оцениваются по балансовой стоимости. Причем доход или убыток в составе прибыли или убытка в этом случае не признается ни до, ни после объединения бизнеса. Таким образом, при оценке возмещения необходимо проанализировать ситуацию с его передачей, так как алгоритм учета может быть разным. В качестве переданного возмещения может использоваться условное вознаграждение. Иногда определить стоимость бизнеса достаточно сложно, и участники сделки разделяют стоимость на две части: основная стоимость, выплачиваемая на дату приобретения, и дополнительная стоимость, выплачиваемая после даты приобретения. Стоимость, выплачиваемая после даты приобретения, представляет собой дополнительные выплаты в будущем, которые обусловлены определенными событиями. Например, в будущем должен быть заключен крупный контракт, который положительно повлияет на финансовые результаты продаваемого — предприятия, или ожидается приток денежных средств в эту компанию и т. д. По логике разработчиков МСФО условное вознаграждение представляет собой возмещение, которое будет выплачено компании-продавцу в будущем в виде дополнительных денежных средств, активов, обязательств и т. д. Представляет интерес оценка возмещения, производимая на дату приобретения предприятия. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», который регулирует вопросы оценки условного возмещения, компания-покупатель должна определить справедливую стоимость основной части возмещения на дату приобретения предприятия. Международные стандарты выделяют сделки по выгодной покуп¬ке бизнеса в отдельную категорию (рис.1.4). Таким образом, выгодная покупка бизнеса представляет собой сделку, при которой справедливая стоимость приобретаемых активов больше, чем стоимость переданного вознаграждения и неконтролирующей доли участия Рисунок 1.4 – Условия для осуществления выгодной покупки бизнеса То есть происходит покупка активов другой компании по цене ниже справедливой стоимости. Редко, но такие сделки существуют, о чем свидетельствует пункт 34 МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Причины могут быть самыми разными (например, хозяину компании срочно понадобились денежные средства, чтобы вложить их в другой, более выгодный бизнес, вынужденная продажа бизнеса и т. д.), однако цель компании-продавца — быстро продать бизнес. В предыдущей редакции МСФО (IFRS) 3 отсутствовали подробные указания по учету существовавших ранее отношений между приобретающей стороной и приобретаемым предприятием (хотя, как отмечалось выше, мы считаем, что такие отношения должны были учитываться отдельно от объединения бизнеса). Аналогичным образом предыдущая редакция МСФО (IFRS) 3 не разграничивала условное вознаграждение, которое, по сути, является частью стоимости объединения бизнеса, и условное вознаграждение, которое, по сути, представляет собой вознаграждение за будущие услуги (хотя, как отмечалось выше, мы считаем, что такое разграничение должно было иметь место). Данные вопросы подробно рассматриваются в МСФО (IFRS) 3R. Для признания при учете объединения бизнеса приобретенные идентифицируемые активы и принятые обязательства должны быть частью обмена на приобретаемое предприятие, а не результатом не относящихся к нему сделок. МСФО (IFRS) 3R признает, что до начала переговоров об объединении бизнеса между приобретающей стороной и приобретаемым предприятием могли существовать отношения или другое соглашение либо они могли заключить соглашение, отдельное от объединения бизнеса, во время переговоров. В любом случае приобретающая сторона должна определить суммы, не относящиеся к объединению бизнеса и, таким образом, не являющиеся частью того, чем обменивались приобретающая сторона и приобретаемое предприятие (или его бывшие владельцы) при объединении бизнеса, т. е. суммы, не являющиеся частью обмена на приобретаемое предприятие. Соответственно, приобретающая сторона должна определить, что какие-либо приобретенные активы, или принятые обязательства, или часть вознаграждения, переданного за приобретаемое предприятие, не являются частью обмена на приобретаемое предприятие и должны учитываться не по методу приобретения, а как отдельные операции согласно соответствующим МСФО. Для этого приобретающая сторона должна оценить экономическое содержание сделок, заключенных сторонами, чтобы определить, заключены ли данные сделки приобретающей стороной или от ее имени главным образом в интересах приобретающей стороны или объединенного предприятия, а не в интересах приобретаемого предприятия или его бывших владельцев до заключения сделки. В первом случае они не являются частью сделки по объединению бизнеса и, скорее всего, будут учитываться как отдельные операции. Согласно стандарту, для определения того, является ли операция частью обмена на приобретаемую компанию или отдельной от объединения бизнеса сделкой, приобретающая сторона должна учитывать нижеперечисленные факторы, которые не являются ни взаимоисключающими, ни решающими в отдельности. Понимание причин, по которым стороны по сделке объединения (приобретающая сторона и приобретаемая компания, их владельцы, директора, руководители и агенты) осуществили определенную операцию или заключили соглашение, может предоставить информацию относительно того, является ли она частью переданного вознаграждения и приобретенных активов и переданных обязательств. Например, если операция осуществлена в первую очередь в интересах приобретающей стороны или объединенной компании, а не в интересах приобретаемой компании или ее бывших владельцев, вероятность того, что эта часть уплаченной цены сделки (и соответствующие активы или обязательства) является частью обмена на приобретаемую компанию, меньше. Соответственно, приобретающая сторона будет учитывать такую часть отдельно от сделки по объединению бизнеса. Понимание того, кто инициировал операцию, может предоставить информацию относительно того, является ли она частью обмена на приобретаемую компанию. Например, операция или другое событие, инициированные приобретающей стороной, могут быть осуществлены для целей получения будущих экономических выгод приобретающей стороной или объединенной компанией, при этом до объединения приобретаемая компания или ее бывшие владельцы получают мало выгод или вообще их не получают. С другой стороны, маловероятно, что операция или соглашение, инициированные приобретаемой компанией или ее бывшими владельцами, заключены в интересах приобретающей стороны или объединенной компании, и более вероятно, что они являются частью операции по объединению бизнеса. Сроки операции могут предоставить информацию относительно того, является ли она частью обмена на приобретаемую компанию. Например, операция между приобретающей стороной и приобретаемой компанией, которая происходит во время переговоров относительно объединения бизнеса, могла быть осуществлена в ожидании объединения бизнеса с целью предоставления будущих экономических выгод приобретающей компании или объединенной компании. Если это так, то вероятно, что до объединения бизнеса приобретаемая компания или ее бывшие владельцы получат мало выгод от операции или вообще не получат их. Исключение составляют выгоды, которые они получают в рамках объединенной компании. Ниже приведены примеры операций, которые МСФО (IFRS) 3R считает по существу отдельными сделками, не являющимися частью обмена на приобретаемое предприятие: – операция, которая по сути урегулирует ранее существовавшие отношения между приобретающей стороной и приобретаемым предприятием, например: судебный процесс, договор на поставку, договор о франшизе или лицензионное соглашение; – операция, которая является вознаграждением работникам или бывшим владельцам приобретаемого предприятия за оказание услуг в будущем; – операция, которая возмещает приобретаемому предприятию или его бывшим владельцам расходы, понесенные в связи с объединением бизнеса. Согласно МСФО (IFRS) 3R, если объединение бизнеса приводит к фактическому урегулированию ранее существовавших отношений, приобретающая сторона должна признать прибыль или убыток, определяемые на следующих основаниях. Прибыль или убыток в отношении ранее существовавших недоговорных отношений, таких как судебный процесс, оценивается по справедливой стоимости. Прибыль или убыток в отношении таких ранее существовавших договорных отношений, как договор на поставку, оценивается по меньшей из следующих величин: а) сумме, на которую договор является более благоприятным или неблагоприятным с точки зрения приобретающей стороны при сравнении с условиями существующих рыночных операций на таких же или аналогичных условиях (обращается особое внимание на то, что неблагоприятный договор является неблагоприятным исходя из текущих рыночных условий. Договор не обязательно должен быть обременительным, когда неизбежные затраты, связанные с соблюдением обязательств по договору, превышают экономические выгоды, которые, как ожидается, будут получены в связи с ним); б) стоимости, по которой сторона может урегулировать договор, являющийся для нее неблагоприятным. Если «б» меньше «а», разница Однако в Руководстве по применению отмечается, что сумма признанной прибыли или убытка может отчасти зависеть от того, признавала ли приобретающая сторона ранее соответствующий актив или обязательство, и, следовательно, признаваемая прибыль или убыток может отличаться от суммы, рассчитанной с использованием вышеперечисленных требований. 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРИБЫЛИ ОТ ВЫГОДНОЙ ПОКУПКИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1 Признание и оценка прибыли от выгодной покупки согласно МСФО 1 января 2018 г. компания «Антея» приобретает 75 % долевых инструментов компании «Барс», которая является частной компанией, за денежные средства в сумме €180 млн. Поскольку бывшим владельцам компании «Барс» было необходимо реализовать свои инвестиции в компанию «Барс» до указанной даты, у них не было достаточно времени для того, чтобы предложить компанию «Барс» нескольким потенциальным покупателям. Руководство компании «Антея» первоначально оценивает отдельно отражаемые идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства на дату приобретения в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3R. Идентифицируемые активы оценены в сумме €380 млн, а принятые обязательства — в сумме €80 млн.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Похожие работы
Курсовая работа, Экономика, 28 страниц
336 руб.
Курсовая работа, Экономика, 37 страниц
444 руб.
Курсовая работа, Экономика, 30 страниц
360 руб.
Курсовая работа, Экономика, 43 страницы
390 руб.
Курсовая работа, Экономика, 78 страниц
750 руб.
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg