Войти в мой кабинет
Регистрация
ГОТОВЫЕ РАБОТЫ / КУРСОВАЯ РАБОТА, ФИНАНСЫ

Теоретические аспекты учета прибыли от выгодной покупки в операциях объединения бизнесов.

irina_krut2019 432 руб. КУПИТЬ ЭТУ РАБОТУ
Страниц: 36 Заказ написания работы может стоить дешевле
Оригинальность: неизвестно После покупки вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100% с помощью сервиса
Размещено: 23.01.2020
Если компания получает контроль над одной и более компаниями, которые не представляют собой бизнес, объединение таких компаний не может считаться объединением бизнеса. Положения МСФО (IFRS) 3 не применяются при объединении компаний, находящихся под общим контролем, т. е. в случае, когда объединяются компании, находящиеся под контролем лица или нескольких лиц, имеющих полномочия по управлению финансовой и операционной деятельностью таких компаний до и после объединения. Объединением бизнеса также не признается получение контроля без приобретения долевых инструментов компании. Объединение бизнеса может быть осуществлено различными способами по правовым и налоговым причинам. Одна компания может купить другую компанию, ее чистые активы или часть чистых активов, которые в совокупности образуют один и более бизнес. Такая операция может быть проведена путем выпуска долевых инструментов, передачи денежных средств, их эквивалентов, других активов или комбинации перечисленного. Объединение бизнеса может быть организовано путем учреждения новой компании, контролирующей объединенные компании или переданные активы, или путем реструктуризации одной или более существующих компаний. В результате объединения бизнеса могут возникнуть материнская и дочерняя компании, когда покупатель становится материнской, а приобретаемая компания — дочерней. Основополагающим принципом для классификации компаний в качестве материнской и дочерней является наличие контроля. Контроль — возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании (бизнеса) с целью получения выгод от ее деятельности.
Введение

Актуальность темы исследования объясняется тем, что сделки по объединению бизнеса достаточно сложны. Потому что нужно учесть как типичные операции, например, затраты на покупку бизнеса, переданное возмещение, так и нетипичные, например, учесть так называемую выгодную покупку бизнеса. Действительно, при сделках по объединению бизнеса специалисту по МСФО не позавидуешь. В достаточно короткие сроки нужно учесть множество сложных хозяйственных операций, которых ранее в компании не было. Кроме того, всегда нужно быть в курсе текущих изменений в стандартах. Даже не для того, чтобы применять эти требования на практике досрочно, а для развития своего профессионального суждения. Ведь некоторые подходы, которые описаны в новых стандартах, вполне применимы в условиях старых стандартов. Наряду со знанием изменений нужно учитывать и текущие операции, которые требуют профессиональных суждений и оценок. Объединение бизнеса - это соединение отдельных компаний, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся компанию, При этом под бизнесом понимается комплекс операций или активов, осуществляемых и управляемых с целью обеспечения дохода инвесторам либо снижения затрат или получения экономических выгод держателями полисов (участниками) пропорционально их доле в бизнесе.
Содержание

Введение……………………………………………………………………….3 1. Теоретические аспекты учета прибыли от выгодной покупки в операциях объединения бизнесов…………………………………………………..5 1.1 Экономическое содержание прибыли от выгодной покупки………………………………………………………………………….……5 1.2 Требования МСФО к представлению информации об объединениях бизнесов …………………………………………………………………………….11 2. Практические аспекты представления и раскрытия информации о прибыли от выгодной покупки в финансовой отчетности………………………20 2.1 Признание и оценка прибыли от выгодной покупки согласно МСФО ……………………………………………………………………………………….20 2.2 Обзор раскрытия в финансовой отчетности информации о прибыли от выгодной покупки …………………………………………………………………34 Заключение…………………………………………………………………..36 Список литературы………………………………………………………….39
Список литературы

Отрывок из работы

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРИБЫЛИ ОТ ВЫГОДНОЙ ПОКУПКИ В ОПЕРАЦИЯХ ОБЪЕДИНЕНИЯ БИЗНЕСОВ 1.1 Экономическое содержание прибыли от выгодной покупки В области финансов и бухгалтерского учета на современном этапе развития экономической науки и рыночных отношений появляются новые категории. Возникают вследствие этого определенные сложности, связанные с отражением этих категорий в финансовой отчетности. Прибыль от выгодной покупки является одной из таких категорий. Любая компания обладает не только материальными ценностями, такими как здания, оборудование, запасы сырья и материалов, денежные средства, но и деловой репутацией, клиентской базой и проверенными поставщиками, торговыми марками и брендами, известностью на рынке, то есть тем, что на первый взгляд оценить сложно. Однако нужно знать цену нематериальных активов компании при покупке готовой фирмы, продаже бизнеса, слияниях и поглощениях, а также для грамотного управления стоимостью компании. МСФО определяет гудвилл приобретённым при объединении бизнеса, как плату материнской компании за ожидаемые экономические выгоды от активов, которые нет возможности определить отдельно. На дату приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 приобретатель должен признать гудвилл, оцененный как превышение подпункта (a) над подпунктом (b) ниже: (a) совокупность: - переданного возмещения, по справедливой стоимости на дату приобретения оцененного в соответствии с настоящим МСФО, который в целом требует отражения - суммы оцененной в соответствии с настоящим МСФО неконтролирующей доли участия в объекте приобретения, и - при объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно справедливой стоимости имевшейся ранее доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения; (b) в соответствии с настоящим МСФО сумма чистых идентифицируемых приобретенных активов за вычетом обязательств принятых на дату приобретения. Гудвил можно рассчитать как разница между совокупной стоимостью возмещения (суммы любой неконтролирующей доли), измеренной по справедливой стоимости и суммой идентифицируемых приобретенных чистых активов. Доходом от выгодной покупки является превышение суммы идентифицируемых приобретенных чистых активов над переданным возмещением (суммой любой неконтролирующей доли). Доход от выгодной покупки и гудвил возникают в следующих случаях при получении контроля над одним или более бизнесом: - правомочно управлять общество по соглашению с другим субъектом более чем половиной прав голоса; или - владеет общество долей меньше половины прав голоса хозяйствующего субъекта и имеет возможность определять решения принимаемые таким субъектом. Отрицательная и положительная деловая репутация возникают только в случае приобретения предприятия в целом как имущественного комплекса, не возникает деловая репутация в иных случаях. Доход от выгодной покупки и гудвил оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Под справедливой стоимостью согласно МСФО понимается величина, на которую может быть обменен актив или обязательство исполнено при совершении операции между независимыми сторонами хорошо осведомленными, желающими совершить сделку. Справедливая стоимость в зависимости от условий оценки активов и обязательств, определяется следующими способами : - в имеющем обязательную силу рассчитывается как цена, оговоренная соглашении о продаже; - равняется рыночной цене актива на активном рынке (текущая цена покупателя или текущая цена спроса), при условии участия актива в сделках купли-продажи; - может быть взята за основу цена последней по времени сделки, при условии отсутствия значительных изменений в экономических условиях в период между датой сделки и датой, в которую проводится оценка. Таким образом, оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения при оценке дохода от выгодной покупки и гудвила, идентифицируемые чистые активы и переданное возмещение (любая неконтролирующая доля). Однако из принципа измерения по справедливой стоимости существуют исключения: не оцениваются по справедливой стоимости права повторно приобретенные, активы, предназначенные для продажи и выплаты вознаграждений, основанные на акциях, учитываемые при расчете идентифицируемых приобретенных чистых активов: а) права приобретенные повторно признаются как нематериальный актив на основе соответствующего договора оставшегося срока; б) активы, для продажи предназначенные, измеряются за вычетом расходов на продажу по справедливой стоимости; в) измерение товаров или услуг, полученных или приобретенных в рамках сделки, основанной на акциях, исходя из способа расчета определяется: выделяют расчет комбинированным финансовым инструментом и расчет долговыми инструментами (денежными средствами), долевыми инструментами (акции, опционы на акции). Приобретенные чистые активы идентифицируемые путем вычитания определяются из суммы приобретенных активов суммы приобретенных обязательств. По МСФО с понятием величины капитала отождествляется понятие чистых активов. Основными элементами, в бухгалтерском балансе прямо связанными с измерением финансового положения признаются активы, обязательства и капитал. При расчете чистых активов главным требованием МСФО является соответствие элементов бухгалтерского баланса критериям признания в качестве активов и обязательств, в ином случае при определении чистых активов такие элементы не учитываются. Одним из главных условий по МСФО признания активов является способность приносить экономические выгоды в будущем, при невыполнении которого, при расчете элемент не должен учитываться чистых активов. Таким образом, при объединении бизнеса в ходе оценки гудвила или дохода от выгодной покупки принимается в расчет справедливая стоимость активов и обязательств, отвечающих критериям признания при расчете идентифицируемых приобретенных чистых активов. Сделки выгодного приобретения Совет по МСФО считает сделками необычными – владельцы компаний, не продают как правило, активы или бизнес по ценам ниже их справедливой стоимости сознательно и добровольно. Иногда сторона приобретающая тем не менее может совершить сделку выгодного приобретения. Под сделкой выгодного приобретения в МСФО (IFRS) 3R понимается такое объединение бизнеса, при котором величина, указанная в параграфе 32(б) стандарта, превышает сумму величин, указанных в параграфе 32(а) стандарта, т. е. чистая справедливая стоимость (или другие оценки стоимости, признанные в соответствии с требованиями стандарта) приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств на дату приобретения превышает сумму: а) переданного вознаграждения (которое оценивается, как правило, по справедливой стоимости на дату приобретения); б) в компании приобретаемой величины неконтрольной доли участия и в) справедливой стоимости на дату приобретения доли участия в приобретаемой компании, принадлежащей уже приобретающей стороне. При объединении бизнеса выгодное приобретение может иметь место, например, при котором действует по принуждению продавец. Обстоятельства могут включать в себя, в которых они могут произойти, вынужденную ликвидацию или принудительную продажу (например, после смерти основателя или ключевого руководителя), когда нужно владельцам быстро продать бизнес. Совет по МСФО отметил, что сделке выгодного приобретения экономический доход присущ, и по сути, пришел к выводу, что, приобретающая сторона должна признать такой доход на дату приобретения. Совет признал однако, что могут четкие доказательства иногда отсутствовать наличия сделки выгодного приобретения, и разделяет обеспокоенность членов профессионального сообщества возможностью неправильного отражения дохода, обусловленного отклонениями оценки или необнаруженными ошибками, связанными с оценкой. МСФО (IFRS) 3R соответственно, требует, чтобы до признания дохода от сделки выгодного приобретения приобретающая сторона пересмотрела все компоненты расчета. Она повторно должна проанализировать, правильно ли она идентифицировала все приобретенные активы и все принятые обязательства, и должна признать в ходе такого анализа дополнительные активы или обязательства, идентифицированные. Приобретающая сторона после этого должна пересмотреть процедуры, для оценки используемые сумм, которые должны в соответствии со стандартом быть признаны на дату приобретения в отношении следующих позиций: а) идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства; б) неконтрольная доля участия в приобретаемой компании, если она есть; в) для поэтапного объединения бизнеса – уже принадлежавшую приобретающей стороне долю участия в приобретаемой компании; г) переданное вознаграждение. Выполняется данная проверка для того, чтобы соответствующим образом оценка отражала всю информацию, имеющуюся в наличии на дату приобретения. Если превышение остается после проведения такой проверки (и внесения необходимых корректировок), доход признан должен быть в составе прибыли или убытка на дату приобретения. На приобретающую сторону относится весь доход. Совет по МСФО признал, что необходимая проверка недостаточной может быть для того, чтобы отбросить сомнения относительно непреднамеренной необъективности в оценке, но считает, что предложенным способом расчет ограничение оценки дохода уменьшит вероятность признания неправильного дохода. Расчет предусматривает, что доход от выгодной покупки и гудвил не признаны могут быть для одной и той же сделки по объединению бизнеса. В МСФО (IFRS) 3R признается, что исключения в отношении признания и оценки для определенных статей (с требованиями об оценке в основном в связи некоторых приобретенных активов или принятых обязательств в соответствии с другими МСФО, а не по их справедливой стоимости на дату приобретения) привести могут к признанию дохода (или изменению суммы признанного дохода) в отношении выгодной покупки, которая не является таковым на самом деле, а является так называемым отрицательным гудвилом. Стандарт считает однако, что в вероятность этого мала большинстве ситуаций. 1.2 Требования МСФО к представлению информации об объединениях бизнесов Приобретающая бизнес сторона как и при любой другой покупке, должна заплатить за него. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» такие затраты, связанные с приобретением, представляют собой затраты, которым при объединении бизнеса подвергается покупатель. Совокупность возникающих затрат необходимо в учете отразить в качестве расходов в тех периодах, когда были понесены затраты и получены услуги. Данное требование отметим, что в отношении периода признания не противоречит методу начисления Принципов подготовки и представления финансовой отчетности (Framework), предваряющих МСФО. Таким образом, в отражении операций по МСФО логика есть. Поэтому не удастся отразить затраты в периоде, отличном от времени, когда были понесены затраты, на профессиональное суждение сославшись. Необходимо следовать при отражении затрат по объединению бизнеса принципу: «затраты — это отдельная от объединения бизнеса категория учета». Соответственно, отражение затрат воспринимать нужно как отдельную операцию, как при покупке любого объекта, отличного от бизнеса. Другими словами, затраты, по приобретению бизнеса произведенные компанией-покупателем, не являются активами этой компании, так как расходоваться имеют свойство, а значит, будут списываться. То есть, возникают затраты в результате сделки, ничего не имеющей общего с обменом денежных средств на бизнес у новой объединенной компании. Исключением из правил отражения затрат в качестве расходов являются затраты на выпуск долговых или долевых ценных бумаг. Учет их регламентируется МСФО (IFRS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Различен учет таких затрат. Зависит все от того, в какой степени сделка затрагивает капитал. Например, при приобретении долевых инструментов (в состав которых могут быть включены регистрационные сборы, сборы на печать, расходы на разработку герба и т. д.) сделки такие затрагивают капитал. В этом случае затраты на приобретение долевых инструментов являются издержками дополнительными, которые непосредственно относятся к сделке. Они отнесены будут на уменьшение капитала приобретающей стороны (если непосредственно часть издержек не относится к сделке, то на уменьшение капитала относить нельзя эти суммы). Сделки иногда расторгаются еще до их завершения, затраты тогда, непосредственно относящиеся на капитал, нужно в расходы списать. В результате объединения бизнеса Переданное возмещение — отдельный вопрос, требующий дополнительных пояснений. Такое возмещение оценивается по справедливой стоимости (рис.1.2). Рисунок 1.2 – Вычисление справедливой стоимости переданного возмещения при объединении бизнеса Если передаются денежные средства в качестве возмещения, в учете обычно проблем не возникает. Но возмещение переданное может представляться в виде разных форм. Рассмотрим варианты оценки переданного возмещения в виде активов (за вычетом обязательств) (рис.1.3). Рисунок 1.3 – Формы переданного возмещения Если осуществляется возмещение в виде активов (за вычетом обязательств), то возникает часто проблема отличия справедливой стоимости этих активов от балансовой. В этом случае компания-покупатель может сделать следующее: - переданные активы или обязательства переоценить на дату приобретения до их справедливой стоимости; - полученный доход или убытки признать (если они имеются) в составе прибылей или убытков. Если в объединенном предприятии переданные активы или обязательства находятся после приобретения бизнеса, покупатель должен сохранить контроль над этими активами (например, до места назначения актив трудно доставить, однако для компании-покупателя свои функции он способен выполнять на любой территории вне зависимости от предприятия). Производится оценка следующим способом: перед датой приобретения актив и обязательство оцениваются по балансовой стоимости. Причем доход или убыток в составе прибыли или убытка в этом случае не признается ни до, ни после объединения бизнеса. Таким образом, при оценке возмещения проанализировать необходимо ситуацию с его передачей, так как алгоритм учета может быть разным. Условное вознаграждение в качестве переданного возмещения может использоваться. Иногда достаточно сложно определить стоимость бизнеса, и участники сделки разделяют стоимость на две части: основная стоимость, выплачиваемая на дату приобретения, и дополнительная стоимость, выплачиваемая после даты приобретения. Стоимость, выплачиваемая после даты приобретения, представляет собой дополнительные выплаты в будущем, которые обусловлены определенными событиями. В будущем, например, должен быть заключен крупный контракт, который повлияет положительно на финансовые результаты продаваемого — предприятия, или ожидается приток денежных средств в эту компанию и т. д. Условное вознаграждение по логике разработчиков МСФО условное вознаграждение представляет собой возмещение, которое выплачено будет компании-продавцу в будущем в виде дополнительных денежных средств, активов, обязательств и т. д.
Не смогли найти подходящую работу?
Вы можете заказать учебную работу от 100 рублей у наших авторов.
Оформите заказ и авторы начнут откликаться уже через 5 мин!
Служба поддержки сервиса
+7(499)346-70-08
Принимаем к оплате
Способы оплаты
© «Препод24»

Все права защищены

Разработка движка сайта

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg